НДС на УСН в 2026–2027 годах: освобождение, ставки 5, 7 и 22 %, расчёт выгоды и ошибки

С 2025 года организации и ИП на упрощённой системе стали плательщиками НДС. Большинство малых компаний от налога освобождены, но при росте выручки обязанность появляется — и выбор ставки влияет на цену, договоры и учёт на несколько лет вперёд. Второй год реформы оказался заметно жёстче первого: порог освобождения упал с 60 до 20 млн ₽, а общая ставка выросла до 22 %. Разберём правила, которые действуют в 2026 году и уже известны на 2027 год, посмотрим на статистику первых двух лет и посчитаем на примерах, какая ставка выгоднее.

Источник: ст. 145 и 164 НК РФ; выступление руководителя ФНС России Д. Егорова в Совете Федерации и его интервью «Коммерсанту», апрель 2026 года.

Почему НДС пришёл на упрощёнку и чего ждать дальше

Реформа решала две задачи. Первая — бюджетная: НДС остаётся крупнейшим налогом федерального бюджета, а упрощенцы с оборотом в десятки и сотни миллионов рублей работали без него. Вторая — борьба с дроблением бизнеса: пока УСН позволяла не платить НДС при выручке почти до лимита спецрежима, крупный бизнес делили на десятки «упрощённых» компаний и ИП. Когда НДС появился и на УСН, выгода от дробления уменьшилась.

Цифры первых двух лет показывают, что реформа сработала так, как задумывали. По оценке главы ФНС, чистый приток НДС от первого этапа (2025 год, порог 60 млн ₽) составил около 370 млрд ₽. После снижения порога до 20 млн ₽ отчётность по НДС сдали более 320 тыс. упрощенцев — примерно 7,5 % всех, кто применяет УСН. При этом ошибки в декларациях допустили менее 2,5 % новых плательщиков: учёт НДС оказался по силам даже небольшим компаниям, если бухгалтер заранее настроил программу.

Параллельно налоговая закрыла «окно» для дробления. Налоговой амнистией за схемы дробления 2022–2024 годов воспользовались более 25 тыс. налогоплательщиков, им простили около 25 млрд ₽ налогов, пеней и штрафов. Из примерно 140 тыс. компаний и ИП, зарегистрированных в декабре 2025 года, около 20 тыс. ФНС отнесла к зоне риска дробления. Вывод для практики: делить бизнес, чтобы остаться под порогом 20 млн ₽, теперь опаснее, чем платить налог. Амнистия за прошлые периоды не защищает от доначислений по новым схемам.

Порог освобождения на 2027–2029 годы — компромисс. Сначала его хотели снижать на 5 млн ₽ в год, но бизнес-объединения попросили остановиться: по оценке «Опоры России», только снижение с 60 до 20 млн ₽ сделало плательщиками НДС около 245 тыс. предпринимателей из микробизнеса. Минфин согласился отложить снижение и подсчитал, что сохранение порога 20 млн ₽ оставит без НДС более 360 тыс. предпринимателей — по данным декларационной кампании 2025 года. Отсрочка временная: в законе уже записаны 15 млн ₽ по доходу за 2029 год и 10 млн ₽ — с дохода за 2030 год.

Источник: Минфин России, июнь 2026 года (данные декларационной кампании 2025 года); «Опора России», интервью «Ведомостям», июнь 2026 года; ФНС России, апрель 2026 года.

Кто на УСН освобождён от НДС

Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ действует автоматически: заявление или уведомление подавать не нужно. Условие одно — доходы за предыдущий год не превысили порог. Для созданных в текущем году организаций и ИП, которые сразу применяют УСН, освобождение действует с даты постановки на учёт.

Порог сначала планировали снижать быстро: 20 млн ₽ в 2026 году, 15 млн ₽ в 2027-м и 10 млн ₽ с 2028-го (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Летом 2026 года снижение отложили — Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ:

Порог считают по доходам для УСН (ст. 346.15 НК РФ). Если в течение года доход превысил порог, освобождение теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого дня в документах указывают НДС, выставляют счета-фактуры и по итогам квартала сдают декларацию.

Обратите внимание на две особенности. Первая: порог 20 млн ₽ не индексируют на дефлятор, в отличие от порогов ставок 5 и 7 % и лимита УСН. Инфляция постепенно «затягивает» под НДС всё больше компаний, даже если их реальный бизнес не растёт. Вторая: доход считают нарастающим итогом с начала года, поэтому крупная разовая сделка в середине года — продажа имущества, большой авансовый платёж — может вывести компанию из освобождения раньше, чем она ожидает. Контроль дохода нужен ежемесячно, а не раз в квартал.

Какие ставки доступны упрощенцу

Компания, которая не освобождена от НДС, выбирает один из двух вариантов:

• Общие ставки 22 %, 10 % или 0 % с правом на вычеты входного НДС. Общая ставка выросла с 20 до 22 % с 1 января 2026 года (№ 425-ФЗ).
• Пониженные ставки 5 % или 7 % (п. 8 ст. 164 НК РФ) — без права на вычет входного НДС: налог, предъявленный поставщиками, включают в стоимость покупок.

Ставка 5 % доступна, если доход за предыдущий год не больше 250 млн ₽ с учётом коэффициента-дефлятора, ставка 7 % — если доход больше этой суммы, но не больше 450 млн ₽ с дефлятором. Порог считают и в течение года: превысили — со следующего месяца переходите на 7 % или на общую ставку.

Дефлятор на 2027 год утверждён приказом Минэкономразвития от 21.10.2026 № 732; суммы на 2027 год — расчёт по этому коэффициенту (250 млн ₽ × 1,153 и 450 млн ₽ × 1,153).

Важно. Пониженную ставку нужно применять не менее 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочно уйти на общую ставку можно, если право на 5 или 7 % утрачено или компания получила освобождение по ст. 145 НК РФ. С 2026 года поправки № 425-ФЗ добавили ещё одно «окно»: тот, кто впервые перешёл на пониженную ставку, может отказаться от неё в течение четырёх последовательных кварталов, начиная с первого квартала, за который подана декларация с этой ставкой. После этого окна снова действует правило 12 кварталов.

Новое окно отказа меняет логику выбора. Раньше выбор 5 % был ставкой «вслепую» на три года. Теперь можно начать с пониженной ставки, за год накопить реальные данные о закупках и реакции покупателей и при необходимости перейти на 22 % с вычетами. Но окно короткое: решение нужно принять до конца четвёртого квартала применения, а сделки и цены в договорах на этот случай лучше продумать заранее.

Как понять, что выгоднее: 5 (7) % или 22 %

При пониженной ставке налог считают со всей выручки. При общей — с разницы между выручкой и покупками с НДС. Поэтому решает доля расходов, по которым поставщики выставляют НДС.

Расчёт для выручки с НДС: налог по ставке 5 % — это 5/105 ≈ 4,76 % выручки, по ставке 7 % — 7/107 ≈ 6,54 %. При общей ставке налог — 22/122 ≈ 18,03 % от разницы между выручкой и покупками с НДС. Отсюда точка безубыточности:

• общая ставка выгоднее ставки 5 %, если покупки с НДС составляют больше примерно 74 % выручки;
• общая ставка выгоднее ставки 7 %, если покупки с НДС составляют больше примерно 64 % выручки.

На практике это значит: услугам, IT и консалтингу с основными расходами на зарплату почти всегда выгоднее 5 или 7 %. Торговле с небольшой наценкой и закупками у плательщиков НДС — общая ставка с вычетами. Учитывайте и покупателей: компаниям на общей системе нужен вычет, а при ставке 5 % они его получат в меньшей сумме.

Есть и факторы, которые формула не учитывает. Первый — структура поставщиков. Если значительная часть закупок идёт у упрощенцев на освобождении, самозанятых или ИП без НДС, вычитать нечего, и общая ставка теряет смысл даже в торговле. Второй — покупатели. B2B-клиенту на общей системе важен вычет: при ставке 22 % он возмещает почти весь налог, при 5 % — только малую часть, и ему выгоднее купить у плательщика 22 % при равной цене без НДС. Розничному покупателю и бюджетному заказчику это безразлично. Третий — административная нагрузка: при общей ставке растёт объём работы с книгой покупок, требованиями о пояснениях и разрывами по цепочке поставщиков.

1. Доход за прошлый год Сравните доход по УСН с порогом 20 млн ₽ и с порогами 5 и 7 % на текущий год.
2. Структура закупок Посчитайте долю покупок с НДС в выручке за последние 12 месяцев; отдельно — покупки у поставщиков без НДС.
3. Точка безубыточности Сравните долю с порогами 74 % (для 5 %) и 64 % (для 7 %), пересчитайте налог по обоим вариантам на годовом бюджете.
4. Покупатели Оцените, сколько выручки приходится на клиентов на ОСНО, для которых важен вычет, и как изменится цена.
5. Горизонт Учтите план роста: при переходе за порог 5 % ставка станет 7 %, при превышении лимита УСН — общий режим.
6. Решение и учёт Зафиксируйте выбор в учётной политике для целей налогообложения, настройте программу и договоры; отметьте в календаре срок окна отказа.

Пример 1: услуги — пониженная ставка выигрывает

ООО на УСН «доходы минус расходы» оказывает услуги. Доход за 2025 год — 60 млн ₽, поэтому в 2026 году освобождения нет. Выручка за квартал — 21 млн ₽ с НДС, покупки с НДС от поставщиков — 6,1 млн ₽ (около 29 % выручки).

• Ставка 5 %: 21 000 000 × 5/105 = 1 000 000 ₽ за квартал.
• Ставка 7 % (если бы доход превышал порог 5 %): 21 000 000 × 7/107 ≈ 1 373 832 ₽.
• Ставка 22 %: (21 000 000 − 6 100 000) × 22/122 ≈ 2 686 885 ₽ за квартал.

Покупки занимают меньше 74 % выручки — ставка 5 % обходится в 2,7 раза дешевле. За год разница составит около 6,7 млн ₽. Если бы компания закупала товар на 17 млн ₽ из 21 млн ₽ (81 %), налог по общей ставке составил бы около 721 000 ₽ — меньше, чем 1 млн ₽ при 5 %.

Не забудьте второй эффект: при ставке 5 % входной НДС по покупкам 6,1 млн ₽ (около 1,1 млн ₽ налога) не вычитается, а включается в стоимость покупок. На УСН «доходы минус расходы» он уменьшает базу по единому налогу, на УСН «доходы» — нет. Поэтому для объекта «доходы» пониженная ставка обходится чуть дороже, чем показывает формула, хотя вывод в этом примере не меняется.

Пример 2: торговля и потеря освобождения в середине года

ООО «Торговый дом» на УСН «доходы минус расходы» продаёт оборудование. Доход за 2025 год — 17 млн ₽, поэтому с 1 января 2026 года компания освобождена от НДС. Летом пришли крупные заказы, и в августе 2026 года доход с начала года достиг 21,4 млн ₽ — порог 20 млн ₽ превышен.

1. С какого дня НДС. Освобождение утрачено с 1 сентября 2026 года. Все отгрузки с этой даты облагаются НДС, в том числе по договорам, заключённым раньше по цене «без НДС». В декларацию за III квартал попадут только сентябрьские операции.
2. Какая ставка доступна. Доход далеко от 272,5 млн ₽, поэтому можно выбрать 5 % или 22 %.
3. Расчёт на IV квартал. Ожидаемая выручка — 9 150 000 ₽ с НДС, закупки у поставщиков-плательщиков НДС — 7 320 000 ₽ с НДС (80 % выручки).

• Ставка 5 %: 9 150 000 × 5/105 ≈ 435 714 ₽.
• Ставка 22 %: (9 150 000 − 7 320 000) × 22/122 = 1 830 000 × 22/122 = 330 000 ₽.

Общая ставка дешевле примерно на 105,7 тыс. ₽ за квартал, или на 420 тыс. ₽ в год, — доля закупок 80 % выше точки безубыточности 74 %. Но расчёт чувствителен к структуре поставщиков. Допустим, четверть тех же закупок (на 1 830 000 ₽) компания делает у небольших дистрибьюторов на освобождении, и закупки с НДС составляют лишь 5 490 000 ₽ (60 % выручки). Тогда налог по ставке 22 % — (9 150 000 − 5 490 000) × 22/122 = 660 000 ₽, и ставка 5 % (435 714 ₽) снова выгоднее на 224 тыс. ₽ за квартал.

Что ещё нужно сделать «Торговому дому». Пересмотреть договоры: цена «без НДС» по длящимся договорам с сентября означает, что налог придётся платить из своей выручки, если покупатель не согласится на допсоглашение. Проверить поставщиков: при выборе 22 % вычет зависит от того, отразил ли поставщик операцию в своей декларации, — разрывы в АСК НДС приводят к требованиям и отказам. Решить вопрос с остатками товаров, купленных в период освобождения: до принятия решения сверьтесь с актуальными разъяснениями Минфина о вычете по ним. И помнить, что в 2027 году освобождения не будет: доход за 2026 год больше 20 млн ₽.

Типичные ошибки упрощенцев с НДС

1. Контроль порога раз в квартал. Освобождение теряется с месяца, следующего за месяцем превышения, а не с квартала. Компания, которая заметила превышение по итогам квартала, уже месяц или два работает с НДС, но не выставляет его покупателям.
2. Цена «без НДС» в длящихся договорах. Если договор не предусматривает изменение цены при появлении налога, НДС придётся выделять из прежней суммы. Безопаснее формулировка «цена не включает НДС; при возникновении обязанности НДС начисляется сверх цены».
3. Выбор ставки по привычке. Многие выбрали 5 %, потому что «так проще», не посчитав долю закупок. Для торговли с низкой наценкой это прямые потери. Теперь ошибку можно исправить через окно отказа в первые четыре квартала — но только если не пропустить срок.
4. Попытка вычета при 5 или 7 %. Заявить вычет входного НДС при пониженной ставке нельзя. Такие декларации налоговая видит автоматически.
5. Неправильная ставка в счетах-фактурах. При пониженной ставке в счёте-фактуре указывают 5 или 7 %, а не 22 %. Ошибка лишает покупателя вычета в заявленной сумме и портит отношения с клиентом.
6. Забытый порог 5 %. Растущая компания превышает 272,5 млн ₽ (в 2027 году — 288,25 млн ₽) и продолжает применять 5 %, хотя со следующего месяца должна применять 7 %.
7. Дробление ради порога. Создание новых компаний и ИП, чтобы каждая осталась в пределах 20 млн ₽, — прямой путь к доначислениям по ст. 54.1 НК РФ. Налоговая уже анализирует регистрации на предмет дробления.

Как платить и отчитываться

• Декларация по НДС — ежеквартально, только в электронном виде, не позднее 25-го числа месяца после квартала.
• Налог за квартал платят равными долями — по 1/3 не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев, через единый налоговый счёт.
• Счета-фактуры выставляют и при ставках 5 и 7 %; книгу покупок при пониженной ставке не ведут, так как вычетов нет.
• Освобождённые по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не составляют, а в договорах и первичных документах пишут «Без налога (НДС)».

Все сроки по НДС и единому налогу по УСН удобно держать в одном месте — в налоговом календаре. Перед выбором общей ставки проверьте основных поставщиков в сервисе проверки контрагентов: важно, платят ли они НДС и нет ли признаков, из-за которых вычет может быть оспорен.

Риски и ответственность

• Не заметили превышение порога — придётся начислить НДС за счёт собственных средств, если покупатель не согласится доплатить: в цене налог не учли.
• Неподача декларации — штраф по ст. 119 НК РФ: 5 % от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, не более 30 % и не менее 1 000 ₽; через 10 рабочих дней после срока налоговая может приостановить операции по счетам.
• Неуплата налога — штраф 20 % по ст. 122 НК РФ (40 % при умысле) и пени.
• Ошибка в ставке или в моменте перехода — доначисления, а у покупателя — отказ в вычете.

Что сделать до конца 2026 года

Ноябрь и декабрь — время подготовить 2027 год. Доход за 2026 год уже почти известен, значит, можно заранее понять, будет ли освобождение в 2027 году и какая ставка доступна. Компании с доходом около 20 млн ₽ стоит оценить, превысит ли она порог по итогам года, и подготовить договоры на оба сценария. Компаниям на пониженной ставке, которые начали её применять в 2026 году, нужно посчитать, укладываются ли они в окно отказа и стоит ли им воспользоваться. Растущим компаниям — сверить план выручки с новыми порогами 288,25 и 518,85 млн ₽: переход через порог 5 % или лимит УСН в 2027 году лучше спланировать, чем обнаружить по факту.

Чек-лист бухгалтера

• Посчитать доход за прошлый год и сверить с порогом освобождения и с порогами 5 и 7 %.
• Настроить ежемесячный контроль накопленного дохода: превышение порога меняет ставку со следующего месяца.
• Оценить долю покупок с НДС и выбрать ставку, понимая, что 5 или 7 % — минимум на 12 кварталов, с окном отказа в первые 4 квартала для впервые выбравших.
• Проверить договоры: в цене должно быть указано «в том числе НДС» или «без НДС» с основанием и порядок пересчёта при появлении налога.
• Настроить учётную программу: ставку в реализации, счета-фактуры, книгу продаж.
• Проверить ключевых поставщиков и покупателей: кто платит НДС, кому важен вычет.
• Внести в календарь сроки: декларация до 25-го числа, платежи по 1/3 до 28-го числа, окончание окна отказа от пониженной ставки.