ВШЭ ИПБА
Договор займа между организациями используют для финансирования внутри группы компаний, временной поддержки партнёра или покрытия кассового разрыва. Займодавец передаёт заёмщику в собственность деньги, а заёмщик обязуется вернуть такую же сумму и, как правило, уплатить проценты. Правила установлены параграфом 1 главы 42 ГК РФ (ст. 807–818).
Форма и момент заключения
Если займодавец — юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Когда займодавец не гражданин, стороны вправе выбрать модель: договор вступает в силу с момента передачи денег (реальный) или с момента подписания, и тогда займодавец обязан предоставить заём в согласованный срок (консенсуальный, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Факт выдачи подтверждается платёжным поручением.
Проценты
Заём между организациями по общему правилу процентный. Если ставка в договоре не указана, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы сделать заём беспроцентным, это нужно прямо написать в договоре. Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа, если договор не устанавливает иное (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Процентный заём можно вернуть досрочно только с согласия займодавца, если договор не предусматривает иного (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Как заполнить шаблон
- Укажите сумму цифрами и прописью, срок выдачи и дату возврата (или порядок возврата частями).
- Выберите нужный вариант: процентный заём с годовой ставкой или беспроцентный; определите периодичность уплаты процентов и базу расчёта (365 или 366 дней).
- Если деньги выдаются на определённые цели, отметьте целевой характер — тогда займодавец вправе контролировать использование и требовать досрочного возврата при нецелевом расходовании (ст. 814 ГК РФ).
- Для крупной суммы проверьте, не является ли сделка крупной или сделкой с заинтересованностью и требуется ли её одобрение участниками.
Налоговые последствия
- НДС. Предоставление займа в денежной форме, включая проценты по нему, освобождено от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В договоре НДС не указывается.
- Налог на прибыль. Сумма займа не является доходом заёмщика и расходом займодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты для займодавца — внереализационный доход, для заёмщика — внереализационный расход (ст. 250, 265, 269 НК РФ), признаваемый ежемесячно.
- Взаимозависимые лица. По контролируемым сделкам проценты учитываются с учётом интервалов, установленных п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Беспроцентный заём между организациями сам по себе не создаёт облагаемой выгоды у заёмщика, но может привлечь внимание налогового органа.
- УСН. Полученные и возвращённые суммы займа не учитываются в доходах и расходах; учитываются только проценты.
Типичные ошибки
- В договоре не сказано, что заём беспроцентный, — заёмщику могут предъявить проценты по ключевой ставке.
- В назначении платежа не указан номер договора — выдачу займа трудно отличить от оплаты по другой сделке.
- Займы систематически выдаются связанной компании без возврата — риск признания расходов необоснованными и претензий при банкротстве.
- Не согласована ответственность за просрочку — применяются только проценты по ст. 395 ГК РФ (ст. 811 ГК РФ).
